Статья издання “Вестник МСФО” в Украине №20, 15 сентября 2015

В статье “Стратегические” курсовые” (“Вестник МСФО” в Украине № 8/14) мы рассматривали нюансы применения параграфа 15 МСБУ 21, содержащего специальное правило учета курсовых разниц по монетарным статьям, являющимся частью чистых инвестиций в заграничную хозяйственную единицу. Напомним, что такие курсовые отражаются не через прибыли/убытки, а через совокупный доход. Схожая норма содержится и в п. 9 П(С)БУ 21.

Одним из признаков статьи, к которой применяется это правило, является фактор времени. Параграф 15 МСБУ 21 гласит, что расчеты по соответствующей статье не должны планироваться и не являются вероятными “в недалеком будущем“. В п. 9 П(С)БУ 21 использована несколько иная формулировка: погашение по статье не планируется и не является вероятным “в ближайшей перспективе“.

Какой срок подразумевается под “недалеким будущим” (“ближайшей перспективой”), стандарты не уточняют. Это означает, что определение такого срока — это вопрос профессионального суждения.

Чтобы обосновать суждение , главбуху следует руководствоваться как общими соображениями, основанными на экономических реалиях, так и на позициях, содержащихся в системе стандартизации в отношении временных параметров, влияющих на учет.

Рассмотрим некоторые из таких позиций.

Возьмем, к примеру, МСБУ 7. В параграфе 7 этого стандарта рассматривается вопрос классификации той или иной суммы в качестве эквивалентов денежных средств. Коротким сроком погашения инвестиции считается срок в три месяца. Таким образом, можно сказать, что этот срок является максимальной границей для фиксации наиболее ликвидных активов. Фактически это нижняя граница искомого диапазона. То есть срок менее трех месяцев точно не может считаться “далеким будущим”.

Какова же вторая граница диапазона?

В статье “Значительное или продолжительное” (“Вестник МСФО” в Украине №17/13) мы рассматривали проблему обесценения инвестиций. В этом контексте анализировалась формулировка параграфа 61 МСБУ 39, в котором говорится, что “значительное или продолжительное уменьшение справедливой стоимости инвестиции в инструмент собственного капитала ниже его себестоимости также является объективным свидетельством обесценения”. Стандарт точно не определяет параметры “значительности и продолжительности”. Однако некоторые аудиторы полагают, что обычно продолжительным может считаться срок от 9 месяцев:

“3.6.1410.30 По нашему мнению, предприятие должно выработать учетную политику, которую оно будет последовательно применять ко всем ситуациям, когда нужно определить, является снижение рыночных котировок значительным или продолжительным. В МСФО отсутствуют какие-либо количественные определители (пороги) того, что считать “значительным” или “продолжительным”. С нашей точки зрения, в отношении долевых ценных бумаг, котирующихся на активном рынке, следует исходить из общих концепций значительности и существенности. По нашему мнению:

– снижение более чем на 20 процентов должно всегда, за исключением очень редких случаев, рассматриваться как значительное, и

– снижение рыночных котировок, которое сохраняется на протяжении более чем девяти месяцев, как правило, должно считаться “продолжительным”; однако может быть уместным считать продолжительнымболее короткий период”¹.

¹МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2007/8: В 2 ч./ч. 1. Пер. с англ. – 4-е изд. – М.: Альпина Бизнес букс, 2008., с. 575.

Гораздо более известным для бухгалтеров является срок, связанный с минимальной продолжительностью отчетного периода. Параграф 66 МСБУ 1 и п. 3 НП(с)БУ 1 при определении текущих (оборотных) активов используют срок 1 год.

Тот же срок используется при идентификации необоротных активов, удерживаемых (предназначенных) для продажи: в п. 1 П(С)БУ 27 сказано, что продажа таких активов, как ожидается, будет завершена в течение года с даты баланса. Аналогичный тезис отражен в параграфе 8 МСФО 5.

В системе МСФО можно найти еще один временной ориентир. Если проследить историю развития МСБУ 28, то следует обратить внимание на одно из исключений применения метода участия в капитале. В редакции начала века в параграфе 12 этого стандарта упоминалась формулировка “ближайшее будущее“. В редакции 2003 г., вступившей в силу с 2005 г., слова “в ближайшем будущем” были заменены словами “в течение двенадцати месяцев”². В 2004г. СМСБУ утвердил МСФО 5, который изъял это положение, заменив его ссылкой на МСФО 5 в параграфе 13 МСБУ 28. В нынешней редакции МСБУ 28 ссылка на МСФО 5 дана в параграфе 20. А МСФО 5, как мы уже отметили выше, ссылается на годичный срок.

²Аналогичное исключение содержится в п. 17 и п. 22 П(С)БУ 12.

Таким образом, на наш взгляд, у бухгалтера имеется достаточно оснований для того, чтобы определить диапазон ориентиров для идентификации временных параметров категории “недалекое будущее” (“ближайшая перспектива”) от 3 до 12 месяцев.

Впрочем, “недалеким будущим” может оказаться и куда более продолжительный отрезок времени. В одном из примеров аудиторы описывают ситуацию, когда материнское предприятие имеет дебиторский долг дочернего предприятия, и предполагается, что дочернее предприятие все же погасит этот долг. При этом в примере не уточняется, когда именно предполагается такое погашение. Аудиторы констатируют следующее:

“Даже если бы срок такого платежа не наступил в течение трех (например) лет или даже более продолжительного времени, по нашему мнению, если этот платеж все еще планируется осуществить, то соответствующую положительную или отрицательную курсовую разницу следует отражать в составе прибыли или убытка за период”³.

³ МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2007/8: В 2 ч./ч. 1. Пер. с англ. – 4-е изд. – М.: Альпина Бизнес букс, 2008., с. 229.

Как видим, даже трехлетний срок может рассматриваться как “недалекое будущее”.

Иван Чалый,
кандидат экономических наук